المعيار الدولي للتقارير المالية 2، المدفوعات على أساس الأسهم.
ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2، الدفع على أساس األسهم، عندما تقوم الشركة بشراء أو استلام بضائع وخدمات للدفع على أساس حقوق الملكية. ويمكن أن تشمل هذه السلع المخزون والممتلكات والمنشآت والمعدات والموجودات غير الملموسة وغيرها من الأصول غير المالية. هناك استثناءان ملحوظان: األسهم الصادرة في دمج األعمال والتي يتم التعامل معها بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 3، دمج األعمال. وعقود شراء السلع التي تقع ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي 32 ومعيار المحاسبة الدولي رقم 39. باإلضافة إلى ذلك، فإن شراء أسهم الخزينة لن يندرج ضمن نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية 2، كما أنه لن يكون إصدار حقوق حيث يكون بعض الموظفين من المساهمين.
ومن أمثلة بعض الترتيبات التي سيتم احتسابها وفقا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 خيارات االتصال وحقوق حقوق المساهمين، وخطط ملكية األسهم، والمدفوعات مقابل الخدمات المقدمة للمستشارين الخارجيين استنادا إلى رأس مال الشركة.
الاعتراف بالدفع على أساس الأسهم.
يتطلب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم) 2 (إدراج مصاريف للبضاعة أو الخدمات التي تتلقاها الشركة. ويكون اإلدراج المقابل في السجالت المحاسبية إما إلتزاما أو زيادة في حقوق ملكية الشركة، اعتمادا على ما إذا كان سيتم تسوية المعاملة نقدا أو في أسهم حقوق الملكية. يجب االعتراف بالسلع أو الخدمات المكتسبة في معاملة الدفع على أساس األسهم عند استالمها. وفي حالة السلع، من الواضح أن التاريخ يحدث عند حدوث ذلك. بيد أنه غالبا ما يكون من الأصعب تحديد موعد تلقي الخدمات. إذا تم إصدار الأسهم التي يتم استحقاقها على الفور، فإنه يمكن افتراض أن هذه هي في الاعتبار الخدمات السابقة. ونتيجة لذلك، ينبغي الاعتراف بالنفقات فورا.
وبدلا من ذلك، إذا استوفت خيارات الأسهم في المستقبل، فمن المفترض أن أدوات حقوق الملکية تتعلق بخدمات مستقبلية ومن ثم فإن الإ عتراف يتم توزيعه خلال تلك الفترة.
الصفقات المحجوزة.
وعادة ما يتم تسديد معامالت التسوية باألسهم مع الموظفين والمديرين على أساس قيمتها العادلة في تاريخ المنح. يجب أن تستند القيمة العادلة إلى سعر السوق أينما كان ذلك ممكنا. لن يتم تداول العديد من الأسهم وخيارات الأسهم في سوق نشط. وفي هذه الحالة، سيتم استخدام أساليب التقييم، مثل نموذج تسعير الخيارات. ال يحدد المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 نموذج التسعير الذي يجب استخدامه، ولكنه يصف العوامل التي يجب أخذها بعين االعتبار. وتقول إن "القيمة الجوهرية" ينبغي أن تستخدم فقط عندما لا يمكن تقدير القيمة العادلة بصورة موثوقة. القيمة الجوهرية هي الفرق بين القيمة العادلة للأسهم والسعر الذي سيتم دفعه للأسهم من قبل الطرف المقابل.
إن الهدف من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 هو تحديد وتعريف تكاليف التعويض على مدى الفترة التي يتم فيها تقديم الخدمات. على سبيل المثال، إذا كانت الشركة تمنح خيارات الأسهم للموظفين المستحقين في المستقبل إلا إذا كانوا لا يزالون يعملون، فإن العملية المحاسبية هي كما يلي:
يتم احتساب القيمة العادلة للخيارات في تاريخ منح الخيارات. يتم تحميل هذه القيمة العادلة على األرباح أو الخسائر بالتساوي على مدى فترة االستحقاق، مع إجراء التعديالت في كل تاريخ محاسبي لتعكس أفضل تقدير لعدد الخيارات التي سيتم استحقاقها في نهاية المطاف. يتم زيادة حقوق املساهمني مببلغ مساو للرسوم املدرجة يف الربح اأو اخلسارة. ويعكس الرسم الوارد في بيان الدخل عدد الخيارات المخولة. إذا قرر الموظفون عدم ممارسة خیاراتھم، لأن سعر السھم أقل من سعر التمرین، فلا یتم إجراء أي تعدیلات علی الربح أو الخسارة. عند التسویة المبکرة لجائزة دون استبدال، ینبغي علی الشرکة تحمل الرصید الذي کان سیتم تحمیلھ علی الفترة المتبقیة.
كيف سيتم التعامل مع هذه المعاملة في البيانات المالية؟
شروط الأداء.
وغالبا ما تتضمن المخططات شروطا يجب الوفاء بها قبل استحقاق الأسهم. وتسمى هذه الشروط شروط الاستحقاق. إذا كانت الشروط تتعلق على وجه التحديد بالسعر السوقي لأسهم الشركة فإن هذه الشروط يتم تجاهلها لأغراض تقدير عدد الأسهم التي ستستحق. والتفكير وراء ذلك هو أن هذه الظروف قد أخذت بالفعل في الاعتبار عند التقييم العادل للأسهم. إذا كانت شروط االستحقاق أو األداء تستند، على سبيل املثال، إلى النمو في الربح أو العائد للسهم الواحد، فإنه يجب أن يؤخذ في االعتبار عند تقدير القيمة العادلة للخيار في تاريخ املنح.
سعر السهم في 31 ديسمبر 20X6 هو 8 $ وليس من المتوقع أن ترتفع على مدى العامين المقبلين. ومن المتوقع في 31 ديسمبر / كانون الأول 20X6 أن يتم تعيين اثنين فقط من المديرين في 31 ديسمبر 20X8.
كيف سيتم التعامل مع خيارات الأسهم في البيانات المالية للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 20X6؟
2،000 خيار × 2 مديرين × 10 دولارات × سنة واحدة / 3 سنوات = 13333 دولارا.
وسيتم زيادة حقوق المساهمين بهذا المبلغ، كما تظهر المصروفات في الربح أو الخسارة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 20X6.
المعاملات النقدية المحددة.
وتحدث معامالت الدفع النقدية التي تتم تسويتها نقدا حيث يتم دفع السلع أو الخدمات مقابل مبالغ تستند إلى سعر أدوات حقوق الملكية للشركة. إن مصروفات معاملات التسوية النقدية هي النقد المدفوع من قبل الشركة.
وكمثال على ذلك، تمنح حقوق حقوق المساهمين الحق في دفع مبالغ نقدية تعادل الزيادة في سعر سهم عدد معين من أسهم الشركة خلال فترة معينة. وهذا يخلق التزاما، وتستند التكلفة المعترف بها إلى القيمة العادلة لألداة في تاريخ التقرير. يتم إعادة قياس القيمة العادلة للمطلوبات في تاريخ كل تقرير حتى التسوية.
ما هي القيمة العادلة للالتزام الواجب تسجيله في البيانات المالية للسنة المنتهية في 31 يوليو 20X6؟
التأخرات الضريبية المؤجلة.
وفي بعض الولايات القضائية، غالبا ما تكون العلاوة الضريبية متاحة للمعاملات القائمة على أساس الأسهم. من غير المحتمل أن مبلغ الضريبة المخصومة سوف يساوي المبلغ المحمل على الربح أو الخسارة وفقا للمعيار. وغالبا ما يستند الخصم الضريبي إلى القيمة الفعلية للخيار، وهو الفرق بين القيمة العادلة وسعر ممارسة السهم. وعليه، سيظهر أصل ضريبي مؤجل يمثل الفرق بين القاعدة الضريبية لخدمات الموظف المستلمة حتى تاريخه والقيمة الدفترية، والتي عادة ما تكون صفرا. يتم االعتراف بأصل الضريبة المؤجلة إذا كان لدى الشركة أرباح مستقبلية خاضعة للضريبة يمكن مقابلتها.
بالنسبة لمعامالت الدفع المستندة إلى األسهم النقدية، يتطلب المعيار احتساب خصم الضريبة المقدر على أساس سعر السهم الحالي. نتیجة لذلك، یتم الاعتراف بجمیع الفوائد الضریبیة المستلمة (أو المتوقع استلامھا) في الربح أو الخسارة.
4.2m $ @ 30٪ معدل الضريبة × 1 سنة / 3 سنوات = 420،000 $.
يتم إثبات الضريبة المؤجلة فقط إذا كانت هناك أرباح مستقبلية كافية خاضعة للضريبة.
إفشاء.
يتطلب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 إفصاحات موسعة تحت ثالثة عناوين رئيسية:
المعلومات التي تمكن مستخدمي البيانات المالية من فهم طبيعة ومدى معاملات الدفع بالأسهم التي كانت موجودة خلال الفترة. المعلومات التي تسمح لمستخدمي البيانات المالية بفهم كيفية تحديد القيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة أو القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية التي تم منحها خلال الفترة. المعلومات التي تسمح لمستخدمي القوائم المالية بفهم تأثير المصاريف التي نشأت عن معاملات الدفع على أساس الأسهم على أرباح أو خسائر المنشأة في الفترة.
ينطبق المعيار على أدوات حقوق الملكية الممنوحة بعد 7 نوفمبر 2002 ولكن لم يتم تحديدها حتى تاريخ سريان المعيار وهو 1 يناير 2005. ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 2 على المطلوبات الناشئة عن معاملات التسوية النقدية التي كانت موجودة في 1 يناير 2005.
أسئلة متعددة الخيارات.
1. أي مما يلي لا يدخل ضمن تعريف الدفع القائم على الأسهم بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 2؟
B خطط خيار مشاركة الموظف.
C حقوق حقوق التقدير.
(د) إصدار حقوق يتضمن بعض الموظفين المساهمين.
2. تقوم الشركة بإصدار أسهم مدفوعة بالكامل إلى 500 موظف في 31 يوليو 20X8. إن األسهم الصادرة للموظفين عادة ما تكون لها شروط استحقاق مرتبطة بها وتستحق خالل فترة ثالث سنوات، ويتعين على الموظفين أن يكونوا في نهاية عمل الشركة. وقد تم منح هذه الأسهم للموظفين بسبب أداء الشركة خلال العام. وتبلغ القيمة السوقية للسهم 2 مليون دولار في 31 يوليو 20X8 ومتوسط القيمة العادلة للسنة 3 مليون دولار. ومن المتوقع أنه في غضون ثلاث سنوات سيكون هناك 400 موظف في الشركة.
ما هو المبلغ الذي سيتم صرفه إلى الربح أو الخسارة عن إصدار األسهم أعاله؟
3. تمنح الشركة 750 خيار أسهم لكل من مديريها الستة في 1 مايو 20X7. وتستحق هذه الخيارات في 30 أبريل 20X9. القيمة العادلة لكل خيار في 1 مايو 20X7 هي 15 $ وقيمتها الجوهرية هي 10 $ للسهم الواحد. ومن المتوقع أن تستفيد جميع خيارات الأسهم في 30 أبريل 20X9. ما هو الإدخال المحاسبي في البيانات المالية للسنة المنتهية في 30 أبريل 20X8؟
A زيادة حقوق الملكية 33،750 $؛ الزيادة في المصروفات في الربح أو الخسارة 33،750 $.
باء زيادة رأس المال 22،500 دولار؛ الزيادة في المصروفات في الربح أو الخسارة 22،500 دولار.
(ج) زيادة الالتزامات بمبلغ 500 67 دولار؛ زيادة في أرباح أو خسائر النفقات 67،500 $.
(د) زيادة المسؤولية 000 45 دولار؛ زيادة في الأصول الجارية 000 45 دولار.
.4 منحت الشركة العامة المحدودة 700 حقوق تقدير للسهم لكل موظف من موظفيها البالغ عددهم 400 موظف في 1 يناير 20X6. تستحق الحقوق في 31 ديسمبر 20X8 مع الدفع في 31 ديسمبر 20X9. خلال 20 × 6، يغادر 50 موظفا، ومن المتوقع أن 50 موظفا آخر سوف يغادرون خلال فترة الاستحقاق. إن القيم العادلة للسهم كما يلي:
ما هي المسؤولية التي سيتم تسجيلها في 31 ديسمبر 20X6 لحقوق زيادة الأسهم؟
2 (ب). $ 2M. إن مسألة األسهم المدفوعة بالكامل تعتبر متعلقة بالخدمة السابقة ويجب أن يتم تحويلها إلى الربح أو الخسارة في 31 يوليو 20X8.
3 (أ). 750 × 6 (المديرين) × 15 دولار / سنتين = 33،750 دولار.
4 ا). 700 × (400 - 100) × 18 دولارا × 1/3 = 1،260،000 دولار.
كتبه عضو في فريق البحث P2 ورقة.

معيار المحاسبة الدولي زائد.
نظرة عامة.
يتطلب املعيار الدويل للتقارير املالية 2 الدفع على اأساس الأسهم اأن تقوم املنشاأة باإدراج معامالت الدفع على اأساس الأسهم) مثل الأسهم املمنوحة اأو خيارات الأسهم اأو حقوق زيادة الأسهم (يف بياناتها املالية، مبا يف ذلك املعامالت مع املوظفني اأو الأطراف الأخرى التي يتم تسويتها نقدا، ، أو أدوات حقوق الملكية للمنشأة. يتم إدراج متطلبات محددة لمعاملات تسديد الأسهم وتسوية النقدية على أساس الأسهم، وكذلك تلك التي يكون لدى المنشأة أو المورد خيار من أدوات نقدية أو حقوق ملكية.
تم إصدار المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 في فبراير 2004 وأول تطبيق للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2005.
تاريخ املعيار الدولي للتقارير املالية 2.
التفسيرات ذات الصلة.
التعديلات قيد النظر.
ملخص المعيار الدولي للتقارير المالية 2.
في يونيو 2007، نشر مكتب ديلويت العالمي للمعايير الدولية للتقارير المالية نسخة محدثة من دليل معيار المحاسبة الدولي إيس بلوس الخاص بالمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 الدفع على أساس الأسهم 2007 (بدف 748k، 128 صفحة). ال يشرح الدليل األحكام التفصيلية للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 2 فحسب، بل يتناول أيضا تطبيقه في العديد من المواقف العملية. وبسبب تعقيد وتنوع جوائز الدفع على أساس األسهم عمليا، ليس من الممكن دائما أن تكون نهائية فيما يتعلق باإلجابة "الصحيحة". ومع ذلك، في هذا الدليل سهم ديلويت معك نهجنا لإيجاد الحلول التي نعتقد أنها وفقا للهدف من المعيار.
طبعة خاصة من نشرة إاس بلوس الإخبارية.
سوف تجد ملخصا من أربع صفحات للمعيار الدولي للتقارير المالية 2 في طبعة خاصة من نشرة إاس بلوس الإخبارية (بدف 49k).
تعريف المدفوعات على أساس الأسهم.
إن الدفع على أساس األسهم هو معاملة تتلقى فيها المنشأة بضائع أو خدمات إما كمقابل لألدوات المالية الخاصة بها أو بتحمل مطلوبات للمبالغ بناء على سعر أسهم المنشأة أو أدوات حقوق الملكية األخرى للمنشأة. تعتمد المتطلبات المحاسبية للدفع على أساس األسهم على كيفية تسوية المعاملة، أي بإصدار) أ (حقوق الملكية أو) ب (النقد أو) ج (حقوق الملكية أو النقد.
إن مفهوم المدفوعات القائمة على األسهم أوسع من خيارات أسهم الموظفين. يتضمن المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 2 إصدار األسهم أو حقوق األسهم مقابل الخدمات والبضائع. ومن أمثلة البنود المدرجة في نطاق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 2 حقوق زيادة األسهم وخطط شراء أسهم الموظفين وخطط ملكية أسهم الموظفين وخطط خيارات األسهم والخطط التي قد يعتمد إصدار األسهم) أو حقوق األسهم (عليها على السوق أو غير متعلقة بالسوق) الظروف.
ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 على جميع المنشآت. ولا يوجد إعفاء للكيانات الخاصة أو الأصغر حجما. وعالوة على ذلك، فإن الشركات التابعة التي تستخدم حقوق ملكية الشركة األم أو الشركة الزميلة كمقابل للبضائع أو الخدمات تقع ضمن نطاق المعيار.
هناك إعفاءان من مبدأ النطاق العام:
أوال، ينبغي احتساب إصدار األسهم في دمج األعمال وفقا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 دمج األعمال. ومع ذلك، يجب توخي الحذر لتمييز المدفوعات القائمة على األسهم المتعلقة باالقتناء من تلك المتعلقة بخدمات الموظفين المستمرة. ثانيا، ال يتناول المعيار الدولي للتقارير المالية 2 المدفوعات القائمة على األسهم ضمن نطاق الفقرات 8-10 من معيار المحاسبة الدولي 32 األدوات المالية: أو الفقرات 5-7 من معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: التحقق والقياس. ولذلك، ينبغي تطبيق معيار المحاسبة الدولي 32 ومعيار المحاسبة الدولي 39 على عقود المشتقات القائمة على السلع والتي يمكن تسويتها في أسهم أو حقوق أسهم.
ال ينطبق املعيار الدولي للتقارير املالية رقم 2 على معامالت الدفع على أساس األسهم باستثناء شراء السلع واخلدمات. وبالتالي فإن توزيع األرباح، وشراء أسهم الخزينة، وإصدار أسهم إضافية، خارج نطاقها.
الاعتراف والقياس.
يتطلب إصدار أسهم أو حقوق أسهم زيادة في عنصر حقوق الملكية. يتطلب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم) 2 (إدراج بند الخصم المقيد كمصاريف عندما ال يمثل الدفع مقابل البضائع أو الخدمات أحد األصول. وينبغي الاعتراف بالنفقات عندما تستهلك السلع أو الخدمات. فعلى سبيل المثال، فإن إصدار الأسهم أو الحقوق في الأسهم لشراء المخزون سيعرض كزيادة في المخزون، ولن يتم صرفها إلا بعد بيع المخزون أو انخفاض قيمته.
ومن المفترض أن يكون إصدار أسهم مكتسبة بالكامل أو حقوق في أسهمها مرتبطا بالخدمة السابقة، مما يتطلب دفع كامل القيمة العادلة في تاريخ المنح إلى المصروفات فورا. یعتبر إصدار الأسھم للموظفین، علی سبیل المثال، فترة استحقاق مدتھا ثلاث سنوات متعلقة بالخدمات علی مدى فترة الاستحقاق. ولذلك، فإن القيمة العادلة للمدفوعات على أساس األسهم، والتي يتم تحديدها في تاريخ المنح، يجب أن يتم صرفها على مدى فترة االستحقاق.
وكمبدأ عام، فإن إجمالي المصروفات المتعلقة بالمدفوعات المستندة إلى األسهم على أساس األسهم سوف يساوي مضاعف إجمالي األدوات التي تم استحقاقها والقيمة العادلة لهذه المنحة. وباختصار، هناك تراكم لتعكس ما يحدث خلال فترة الاستحقاق. ومع ذلك، إذا كان للدفع القائم على األسهم على أساس األسهم حالة أداء ذات صلة بالسوق، فسيتم االعتراف بالنفقات في حال استيفاء جميع شروط االستحقاق األخرى. ويقدم المثال التالي مثالا على مدفوعات نموذجية على أساس الأسهم تسدد بالأسهم.
إلوستراشيون - الاعتراف بمنحة خيار مشاركة الموظفين.
تمنح الشركة ما مجموعه 100 خيار أسهم ل 10 أعضاء من فريق الإدارة التنفيذية (10 خيارات لكل منها) في 1 يناير 20X5. وتستحق هذه الخيارات في نهاية فترة ثلاث سنوات. وقد قررت الشركة أن كل خيار له قيمة عادلة في تاريخ المنحة يساوي 15. وتتوقع الشركة أن جميع الخيارات ال 100 ستستحق وبالتالي تسجل الإدخال التالي في 30 يونيو 20X5 - نهاية التقرير المرحلي الأول لفترة الستة أشهر فترة.
وفي حالة استحقاق جميع الأسهم ال 100، سيجري الإدخال أعلاه في نهاية كل فترة إبلاغ مدتها ستة أشهر. ومع ذلك، إذا ترك أحد أعضاء فريق الإدارة التنفيذية خلال النصف الثاني من 20X6، وبالتالي فقدت كامل 10 خيارات، سيتم إدخال الإدخال التالي في 31 ديسمبر 20X6:
اعتمادا على نوع الدفع القائم على الأسهم، يمكن تحديد القيمة العادلة بقيمة الأسهم أو الحقوق في الأسهم المستبعدة، أو قيمة السلع أو الخدمات المستلمة:
مبدأ قياس القيمة العادلة. من حيث املبدأ، ينبغي قياس املعامالت التي يتم فيها تلقي السلع أو اخلدمات كمقابل لألدوات امللكية للمنشأة بالقيمة العادلة للسلع أو اخلدمات املستلمة. فقط في حالة عدم إمكانية قياس القيمة العادلة للسلع أو الخدمات بشكل يعتمد عليه، سيتم استخدام القيمة العادلة لألدوات المالية الممنوحة. قياس خيارات مشاركة الموظفين. بالنسبة للمعامالت مع املوظفني وغريهم ممن يقدمون خدمات مماثلة، يتعني على املنشاأة قياش القيمة العادلة لأدوات حقوق امللكية املمنوحة، لأنه من غري املمكن عادة تقدير القيمة العادلة خلدمات املوظفني املستلمة بسكل يعتمد عليه. عند قياس القيمة العادلة - الخيارات. بالنسبة للمعامالت التي يتم قياسها بالقيمة العادلة ألدوات حقوق الملكية الممنوحة) مثل المعامالت مع الموظفين (، يجب تقدير القيمة العادلة في تاريخ المنح. عند قياس القيمة العادلة - السلع والخدمات. بالنسبة للمعامالت التي يتم قياسها بالقيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة، يجب تقدير القيمة العادلة في تاريخ استلام تلك السلع أو الخدمات. إرشادات القياس. بالنسبة للبضائع أو الخدمات التي يتم قياسها بالرجوع إلى القيمة العادلة لألدوات المالية الممنوحة، فإن المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 ينص على أنه، بشكل عام، ال تؤخذ شروط االستحقاق في االعتبار عند تقدير القيمة العادلة لألسهم أو الخيارات في تاريخ القياس ذي الصلة) في الاعلى). وبدلا من ذلك، تؤخذ شروط الاستحقاق في الاعتبار عن طریق تعدیل عدد أدوات حقوق الملکیة المتضمنة في قیاس مبلغ المعاملة بحیث یتم في نھایة المطاف احتساب المبلغ المعترف بھ للبضائع أو الخدمات المستلمة کمقابل لأدوات حقوق الملکیة الممنوحة بناء علی عدد حقوق الملکیة الصكوك التي استقرت في نهاية المطاف. مزيد من التوجيه القياس. يتطلب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية الممنوحة على أساس أسعار السوق، إن وجدت، ومراعاة الشروط والأحكام التي تم بموجبها منح هذه الأدوات. في حالة عدم وجود أسعار السوق، يتم تقدير القيمة العادلة باستخدام طريقة تقييم لتقدير ما كان سعر أدوات الملكية هذه في تاريخ القياس في معاملة تجارية بحتة بين أطراف مطلعة وراغبة. ولا يحدد المعيار أي نموذج معين ينبغي استخدامه. إذا تعذر قياس القيمة العادلة بصورة موثوق منها. يتطلب املعيار الدويل لإعداد التقارير املالية رقم 2 اأن يتم قياش معامالت الدفع على اأساص الأسهم بالقيمة العادلة لكل من املنساآت املدرجة وغري املدرجة. يسمح المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 باستخدام القيمة الجوهرية) أي القيمة العادلة لألسهم ناقصا سعر الممارسة (في تلك "الحاالت النادرة" التي ال يمكن فيها قياس القيمة العادلة ألدوات حقوق الملكية بصورة موثوق منها. ولكن هذا ال يقاس ببساطة في تاريخ المنح. يجب على المنشأة إعادة قياس القيمة الجوهرية في تاريخ كل تقرير حتى التسوية النهائية. شروط الأداء. یفرق المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2 بین التعامل مع شروط الأداء المستندة إلی السوق من ظروف الأداء غیر السوقیة. إن ظروف السوق هي تلك المتعلقة بسعر السوق لحقوق ملكية المنشأة مثل تحقيق سعر سهم محدد أو هدف محدد بناء على مقارنة سعر سهم المنشأة مع مؤشر أسعار أسهم الشركات األخرى. يتم إدراج شروط األداء على أساس السوق في قياس القيمة العادلة بتاريخ المنح) وبالمثل، يتم أخذ شروط عدم االستحقاق في االعتبار في القياس (. ومع ذلك، ال يتم تعديل القيمة العادلة ألدوات حقوق الملكية بحيث تأخذ في االعتبار ميزات األداء غير السوقية، بل يتم أخذها في االعتبار عن طريق تعديل عدد أدوات حقوق الملكية المتضمنة في قياس معاملة الدفع على أساس األسهم، تعديل كل فترة حتى تاريخ استحقاق أدوات حقوق الملكية.
مالحظة: التحسينات السنوية على المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية 2018 - 2018 تعديالت تعديالت »حالة االستحقاق« و »حالة السوق« وتضيف تعريفات »حالة األداء« و »حالة الخدمة«) التي كانت في السابق جزءا من تعريف »شرط االستحقاق« ). تسري التعديالت على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2017.
التعديلات والإلغاءات والمستوطنات.
إن تحديد ما إذا كان التغير في الشروط واألحكام يؤثر على المبلغ المعترف به يعتمد على ما إذا كانت القيمة العادلة لألدوات الجديدة أكبر من القيمة العادلة لألدوات األصلية) التي تم تحديدها في تاريخ التعديل (.
إن تعديل الشروط التي منحت عليها أدوات حقوق الملكية قد يكون له تأثير على المصاريف التي سيتم تسجيلها. يوضح المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم) 2 (أن اإلرشادات المتعلقة بالتعديالت تنطبق أيضا على األدوات المعدلة بعد تاريخ استحقاقها. اإذا كانت القيمة العادلة لالأدوات اجلديدة اأكرث من القيمة العادلة لالأدوات القدمية) على سبيل املثال من خالل خفس سعر املمارسة اأو اإسدار اأدوات اإسافية (، يتم العرتاف باملبلغ االسايف على مدى فرتة الستحقاق املتبقية بطريقة مماثلة لالأسل) كمية. في حالة حدوث التعديل بعد فترة االستحقاق، يتم االعتراف بالمبلغ اإلضافي على الفور. إذا كانت القيمة العادلة للأدوات الجديدة أقل من القيمة العادلة للأدوات القديمة، فإن القيمة العادلة الأصلية لأدوات حقوق الملكية الممنوحة يجب أن تسجل كمصروفات كما لو لم يحدث التعديل.
یتم المحاسبة عن إلغاء أو تسویة أدوات حقوق الملکیة کتسارع في فترة الاستحقاق وبالتالي فإن أي مبلغ غیر معترف بھ لولا ذلك قد تم تحمیلھ یجب الاعتراف بھ علی الفور. إن أي مدفوعات تتم بإلغاء أو تسویة (حتی القیمة العادلة لأدوات حقوق الملکیة) یجب أن یتم المحاسبة عنھا کإعادة شراء حقوق الملکیة. يتم اإثبات اأي دفع يزيد عن القيمة العادلة لأدوات حقوق امللكية املمنوحة كمسروفات.
وميكن حتديد أدوات حقوق امللكية اجلديدة املمنوحة كبديل لأدوات حقوق امللكية امللغاة. وفي تلك الحالات، تحسب أدوات استبدال حقوق الملكية كتعديل. يتم تحديد القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية البديلة في تاريخ المنح، في حين يتم تحديد القيمة العادلة للأدوات الملغاة في تاريخ الإلغاء، ناقصا أي مدفوعات نقدية عند الإلغاء يتم احتسابها كخصم من حقوق الملكية.
إفشاء.
وتشمل الإفصاحات المطلوبة ما يلي:
طبيعة ومدى ترتيبات الدفع على أساس األسهم التي كانت موجودة خالل الفترة التي تم فيها تحديد القيمة العادلة للسلع أو الخدمات المستلمة أو القيمة العادلة ألدوات حقوق الملكية الممنوحة خالل الفترة تأثير عمليات الدفع على أساس األسهم على أرباح أو خسائر المنشأة للفترة وعن مركزها المالي.
تاريخ النفاذ.
يسري مفعول المعيار الدولي للتقارير المالية 2 للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2005.
انتقال.
يتم احتساب كافة املدفوعات على أساس األسهم املستحقة على أساس األسهم املمنوحة بعد 7 نوفمبر 2002 والتي لم يتم تسديدها حتى تاريخ سريان املعيار الدولي للتقارير املالية 2 باستخدام أحكام املعيار الدولي للتقارير املالية 2. ويسمح للمنشآت وتشجيعها ولكن ليس مطلوبا لتطبيق ذلك المعيار الدولي للتقارير المالية للمنح الأخرى لأدوات حقوق الملكية إذا (وفقط إذا) قامت المنشأة بالإفصاح عن القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية المحددة وفقا للمعيار الدولي للتقارير المالية 2.
يتم إعادة بيان المعلومات المقارنة المقدمة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 1 لجميع منح أدوات حقوق الملكية التي تطبق عليها متطلبات المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2. وتعرض التسوية لتعكس هذا التغيير في الرصيد الافتتاحي للأرباح المستبقاة عن الفترة المبكرة المعروضة.
یعدل المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2 الفقرة 13 من المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 1 التطبیق لأول مرة للمعیار الدولي للتقاریر المالیة لإضافة إعفاء لمعاملات الدفع بالأسھم. وكما هو الحال بالنسبة للكيانات التي تطبق المعايير الدولية للتقارير المالية، يتعين على المعتمدين للمرة الأولى تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 لمعاملات الدفع على أساس الأسهم في أو بعد 7 نوفمبر 2002. بالإضافة إلى ذلك، لا يشترط على المتبني للمرة الأولى تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 على المدفوعات على أساس الأسهم بعد 7 تشرين الثاني / نوفمبر 2002 التي كانت قد قبلت في وقت لاحق (أ) تاريخ الانتقال إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و (ب) 1 كانون الثاني / يناير 2005. ويجوز للمتبني لأول مرة أن يختار تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 2 في وقت سابق فقط إذا كان قد أعلن علنا عن القيمة العادلة يتم تحديد الدفعات على أساس األسهم في تاريخ القياس وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 2.
الاختلافات مع بيان فاسب 123 المنقح 2004.
في ديسمبر 2004، نشرت فاسب الولايات المتحدة فاسب بيان 123 (المنقحة 2004) المدفوعات على أساس الأسهم. ويقتضي البيان 123 (صاد) الاعتراف بتكاليف التعويض المتعلقة بمعاملات الدفع بالأسهم في البيانات المالية. انقر للحصول على بيان صحفي من فاسب (بدف 17k). وقد نشرت ديلويت) الواليات املتحدة األمريكية (عددا خاصا من رسالتها اإلخبارية التي تلخص املفاهيم األساسية الواردة في البيان رقم 123) ص. انقر لتحميل النشرة البريدية (بدف 292k). وبينما يتفق البيان 123) R (إلى حد كبير مع المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم) 2 (، فإن بعض الفروق تبقى كما هو موضح في وثيقة Q & أمب؛ A فاسب الصادرة مع البيان الجديد:
Q22. هل يتطابق البيان مع المعايير الدولية للتقارير المالية؟
ويتطابق البيان إلى حد كبير مع المعيار الدولي للتقارير المالية 2، الدفع القائم على الأسهم. ویمکن أن یختلف البیان والمعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2 في عدد قلیل فقط من المجالات. ويرد أدناه وصف موجز للمجالات الأكثر أهمية.
يتطلب المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 2 استخدام طريقة تاريخ المنح المعدلة لترتيبات الدفع بالأسهم مع غير الموظفين. وعلى النقيض من ذلك، تتطلب المسألة 96 - 18 أن تقاس منح خيارات األسهم وأدوات حقوق الملكية األخرى لغير الموظفين في وقت مبكر من) 1 (التاريخ الذي يتم فيه التوصل إلى التزام من جانب الطرف المقابل بكسب أدوات حقوق الملكية أو) 2 وهو التاريخ الذي يكتمل فيه أداء الطرف المقابل. یحتوي المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2 علی معاییر أکثر صرامة لتحدید ما إذا کانت خطة مشارکة الموظفین شرائیة تعویضیة أم لا. ونتيجة لذلك، فإن بعض خطط شراء أسهم الموظفين والتي يتطلب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم 2 منها االعتراف بتكلفة التعويض لن تعتبر أنها تؤدي إلى تكلفة تعويض بموجب البيان. یطبق المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2 متطلبات القیاس نفسھا علی خیارات أسھم الموظفین بغض النظر عما إذا کان المصدر کیان عام أو کیان غیر عام. يتطلب البيان أن تقوم المنشأة غير العامة بحساب خياراتها وأدوات حقوق الملكية المماثلة بناء على قيمتها العادلة ما لم يكن من غير العملي تقدير التقلبات المتوقعة في سعر سهم المنشأة. وفي هذه الحالة، يتعين على المنشأة قياس خيارات أسهمها وأدواتها المماثلة بالقيمة باستخدام التقلبات التاريخية لمؤشر مناسب لقطاع الصناعة. في الولایات القضائیة الضریبیة مثل الولایات المتحدة، حیث لا یتم خصم القیمة الزمنیة لخیارات الأسھم عموما لأغراض ضریبیة، یتطلب المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2 عدم الاعتراف بأصل الضریبة المؤجلة لتکالیف التعویض المتعلقة بعنصر القیمة الزمنیة للقیمة العادلة ل جائزة. يتم االعتراف بأصل الضريبة المؤجلة فقط إذا كانت خيارات األسهم ذات قيمة جوهرية يمكن خصمها ألغراض الضريبة. ولذلك، فإن الكيان الذي يمنح خيار الأسهم في رأس المال للموظف مقابل الخدمات لن تعترف الآثار الضريبية حتى هذه الجائزة هي في المال. وعلى النقيض من ذلك، يتطلب البيان الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل استنادا إلى القيمة العادلة للمنحة في تاريخ المنح. ال تنعكس آثار االنخفاضات الالحقة في سعر السهم) أو عدم وجود زيادة (في احتساب موجودات الضريبة المؤجلة حتى يتم االعتراف بتكلفة التعويض ذات الصلة ألغراض الضريبة. يتم االعتراف بآثار الزيادات الالحقة التي تنتج منافع ضريبية زائدة عندما تؤثر على الضرائب المستحقة. یتطلب البیان نھج المحفظة في تحدید الفوائد الضریبیة الزائدة لمنح حقوق الملکیة في رأس المال المدفوع المتاح لمقاصة شطب الموجودات الضریبیة المؤجلة، بینما یتطلب المعیار الدولي للتقاریر المالیة 2 نھج الأداة الفردیة. وبالتالي، فإن بعض عمليات شطب الموجودات الضريبية المؤجلة التي سيتم إدراجها في رأس المال المدفوع في بيان الدخل سيتم إدراجها في تحديد صافي الدخل وفقا للمعيار الدولي للتقارير المالية 2.
وميكن ختفيض الفروق بني البيان واملعيار الدويل للتقارير املالية 2 يف املستقبل عندما ينظر جملس معايري املحاسبة الدولية و فاسب فيما اإذا كان ينبغي القيام بعمل اإسافي لزيادة تقارب معايري املحاسبة اخلاسة بها على الدفعات على اأساس الأسهم.
مارس 2005: سيك أكونتينغ بوليتين 107.
في 29 مارس 2005، أصدر موظفو لجنة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية نشرة محاسبة الموظفين 107 التي تتناول التقييمات والمسائل المحاسبية الأخرى لترتيبات الدفع على أساس الأسهم من قبل الشركات العامة بموجب فاسب قائمة 123R الدفع على أساس الأسهم. وبالنسبة للشرکات العامة، فإن التقییمات تحت البیان 123R مماثلة لتلك الواردة في المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2 الدفع علی أساس الأسھم. يقدم بنك ساب 107 اإلرشادات المتعلقة بمعاملات الدفع على أساس األسهم مع غير الموظفين، واالنتقال من وضع الكيانات غير العامة إلى العامة، وأساليب التقييم) بما في ذلك االفتراضات مثل التقلب المتوقع والمدة المتوقعة (، والمحاسبة عن بعض األدوات المالية القابلة لإلسترداد الصادرة بموجب دفع األسهم) والترتيبات، وتصنيف نفقات التعويض، والتدابير المالية غير مبادئ المحاسبة المقبولة عموما، واعتماد لأول مرة للبيان 123R في فترة مؤقتة، ورسملة تكاليف التعويض المتعلقة ترتيبات الدفع على أساس الأسهم، وهو ما يمثل آثار ضريبة الدخل لترتيبات الدفع على أساس الأسهم واعتماد البيان 123R، وتعديل خيارات أسهم الموظفين قبل اعتماد البيان 123R، والإفصاحات في مناقشة الإدارة وتحليلها (مد & أمب؛ A) بعد اعتماد البيان 123R. أحد التفسيرات في ساب 107 هو ما إذا كانت هناك فروق بين البيان 123R والمعيار الدولي للتقارير المالية 2 التي من شأنها أن تؤدي إلى بند التسوية:
السؤال: ھل یعتقد الموظفون أن ھناك اختلافات في مخصصات القیاس لترتیبات الدفع بالأسھم مع الموظفین بموجب معاییر التقاریر المالیة الدولیة الصادرة عن مجلس معاییر المحاسبة الدولیة رقم 2، الدفع علی أساس الأسھم ("المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2") و البیان 123R الذي من شأنھ أن یؤدي إلی بند التوفيق في إطار البند 17 أو 18 من النموذج 20-F؟
االستجابة التفسيرية: يعتقد املوظفون أن تطبيق اإلرشادات املقدمة من املعيار الدولي إلعداد التقارير املالية رقم) 2 (فيما يتعلق بقياس خيارات أسهم املوظفني سوف ينتج عنه عموما قياس القيمة العادلة الذي يتماشى مع هدف القيمة العادلة املذكور في البيان 123R. وبناء علی ذلك، یعتقد الموظفون أن تطبیق إرشادات القیاس الخاصة بالکشوف 123R لن یؤدي بشکل عام إلی بند للتسویة مطلوب الإبلاغ عنھ بموجب البند 17 أو 18 من الاستمارة 20-F لمصدر أجنبي خاص امتثل لأحکام المعیار الدولي للتقاریر المالیة رقم 2 للسھم على أساس معاملات الدفع مع الموظفين. ومع ذلك، يذكر الموظفون الشركات المصدرة الخاصة األجنبية بأن هناك فروقا معينة بين التوجيهات الواردة في المعيار الدولي للتقارير المالية 2 والبيان 123R الذي قد يؤدي إلى تسوية البنود. [حذف الحواشي السفلية]
اضغط للتحميل:
مارس 2005: بير، ستيرنز دراسة عن تأثير تكبد خيارات الأسهم في الولايات المتحدة.
إذا كان مطلوبا من الشركات العامة في الولايات المتحدة أن تكلف خيارات أسهم الموظفين في عام 2004، كما هو مطلوب في بيان فاسب 123R على أساس الأسهم ابتداء من الربع الثالث من عام 2005:
فإن صافي الدخل لعام 2004 بعد خصم الضرائب من العمليات المستمرة لشركات S & P 500 كان سيخفض بنسبة 5٪، و 2004 ناسداك 100 صافي الدخل بعد الضريبة من العمليات المستمرة كان سيخفض بنسبة 22٪.
هذه هي النتائج الرئيسية للدراسة التي أجرتها مجموعة أبحاث الأسهم في بير، ستيرنس & أمب؛ Co. Inc. والغرض من هذه الدراسة هو مساعدة المستثمرين على قياس الأثر الذي سيكلف خيارات الأسهم الموظفين على أرباح عام 2005 من الشركات العامة الأمريكية. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were S&P 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears & Co. Inc., all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the S&P 500 & NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k).
November 2005: Standard & Poor's Study on Impact of Expensing Stock Options.
In November 2005 Standard & Poor's published a report of the impact of expensing stock options on the S&P 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). S&P found:
Option expense will reduce S&P 500 earnings by 4.2%. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18%. P/E ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard & Poor's 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense.
S&P takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. ويؤكد التقرير على ما يلي:
قياسي & أمب؛ Poor's will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the S&P Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard & Poor's is contributing to a more reliable investment environment.
The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue.
January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations.
On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms 'vesting conditions' and 'cancellations' as follows:
Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense.
The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted.
Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k).
June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11.
On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that:
An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements , that is, it includes only a parent and its subsidiaries.
تتضمن التعديالت على المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم) 2 (أيضا التوجيهات الواردة سابقا في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم) 8 (: نطاق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم) 2 (وتفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية رقم) 11 (- معامالت أسهم المجموعة والخزينة. As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k).
June 2018: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions.
On 20 June 2018, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions:
Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition.
Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments.
Classification of share-based payment transactions with net settlement features.
IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature.
Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled.
Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications:
On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. إن أي فرق بين القيمة الدفترية للالتزام كما في تاريخ التعديل والمبلغ المعترف به في حقوق الملكية في نفس التاريخ يتم إدراجه مباشرة في الربح أو الخسارة.
روابط سريعة.
أخبار ذات صلة.
ASCG finalises implementation guidance on IFRS 2.
ASCG exposes draft implementation guidance on IFRS 2.
IASB publishes editorial corrections.
19th ESMA enforcement decisions report released.
IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions.
We comment on the proposed amendments to IFRS 2.
منشورات ذات صلة.
EFRAG endorsement status report 27 November 2017.
EFRAG endorsement status report 29 September 2017.
EFRAG endorsement status report 14 December 2018.
EFRAG endorsement status report 7 October 2018.
التواريخ ذات الصلة.
Effective date of amendments to IFRS 2.
Related Interpretations.
IFRIC 8 — Scope of IFRS 2.
IFRIC 11 — IFRS 2: Group and Treasury Share Transactions.
Related Projects.
Annual improvements — 2007-2009 cycle.
Annual improvements — 2018-2018 cycle.
IFRS 2 — Changes in contributions to employee stock purchase plans (ESPPs)
IFRS 2 — Clarifications of classification and measurement of share based payment transactions.
IFRS 2 — Entity termination of an employee's employment.
المواد الموجودة على هذا الموقع هي © 2017 ديلوات غلوبال سيرفيسز ليميتد، أو شركة عضو في ديلوات توش توهماتسو المحدودة، أو إحدى الكيانات ذات الصلة. انظر القانونية لمزيد من حقوق الطبع والنشر والمعلومات القانونية الأخرى.
تشير ديلويت إلى واحدة أو أكثر من شركة ديلويت توش توهماتسو المحدودة، وهي شركة خاصة في المملكة المتحدة مقيدة بالضمان (دتل) وشبكتها من الشركات الأعضاء والكيانات المرتبطة بها. دتل ولكل من الشركات الأعضاء فيها هي كيانات مستقلة قانونيا ومستقلة. دتل (المشار إليها أيضا باسم "ديلويت العالمية") لا توفر الخدمات للعملاء. Please see deloitte/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.
قائمة تصحيح الواصلة.
هذه الكلمات بمثابة استثناءات. مرة واحدة دخلت، يتم فقط الواصلة عند نقاط الواصلة المحددة. يجب أن تكون كل كلمة على سطر منفصل.

Ifrs 2 stock options

DE FIN DE CARRIERE RETRAITES.
DU TRAVAIL DROIT INDIVIDUEL.
A LA FORMATION STOCK-OPTIONS ET.
Norme IFRS 2.
Les principes de comptabilisation et d’évaluation des attributions de stock-options aux salariés décrits dans la norme IFRS 2 (Paiement fondé sur des actions) sont inédits et n’ont pas d’équivalent en normes françaises.
En France, l’attribution de stock-options aux salariés s‘effectue le plus souvent sous la forme de plans d’options de souscription d’actions ou de plans d’options d’achats. Dans le premier cas, lors de l’exercice des options, l’entreprise émet des actions nouvelles par augmentation de capital. Dans le deuxième cas, l’entreprise cède à ses salariés des actions existantes préalablement rachetées ou détenues. La norme IFRS 2 ne fait pas cette distinction et traite ces deux types d’attribution selon les mêmes principes présentés ci-dessous.
La norme IFRS 2 impose de comptabiliser une charge égale à la juste valeur des options attribuées (options d’achat ou options de souscription). Cette charge est constatée en contrepartie des capitaux propres.
Nota : La contrepartie « capitaux propres » n’est possible que dans la mesure où l’entreprise n’a aucune obligation de verser du cash au moment de l’exercice des options. Dans le cas contraire, la contrepartie serait un passif financier dont la comptabilisation et l’évaluation ultérieures différeraient de celles présentées ici.
Cette charge devra obligatoirement être étalée entre la date d’attribution des options ("grand date") et la date d’acquisition définitive des options ("vesting date"). La date d’acquisition définitive des options correspond à la date à partir de laquelle l’obtention des options n’est plus conditionnelle au passage du temps ou à un événement particulier.
Le conseil d’administration d’une entreprise octroie le 1/1/2008 un plan d’options d’achat à ses salariés. Ces options ont une maturité de 5 ans mais les salariés doivent rester au moins trois ans dans l’entreprise afin d’obtenir définitivement leurs options.
Dans ce cas, la date d’attribution est le 1/1/2008 et la date d’acquisition définitive est le 1/1/2018. La charge doit être étalée sur trois ans.
Le conseil d’administration d’une entreprise octroie le 1/1/2008 un plan d’options d’achat à ses salariés. Ces options ont une maturité de 5 ans mais le chiffre d’affaires de l’entreprise doit progresser de plus de 10% par an sur les 2 prochaines années pour que l’attribution de ces options devienne définitive.
Dans ce cas, la date d’attribution est le 1/1/2008 et la date d’acquisition définitive est le 1/1/2018. La charge doit être étalée sur deux ans.
L’évaluation initiale de la juste valeur des options émises est le produit de deux composantes distinctes : l’évaluation unitaire d’une option par le nombre potentiel d’options qui seront définitivement acquises.
La première composante ne pourra pas être modifiée ultérieurement et la deuxième composante ne pourra être révisée que pendant la période d’acquisition définitive, en fonction de la réalisation ou non des conditions d’attribution.
Exception : les conditions d’attribution définitives dites de marché, par exemple une évolution minimale de 20% du cours de l’action pendant les 3 prochaines années, doivent être appréhendées dès le départ dans la valorisation unitaire des options (première composante) et ne pourront pas faire l’objet d’un ajustement ultérieur même si la condition ne se réalise pas.
Dans la plupart des cas, il n’existera pas de valeur de marché disponible pour les options émises, ces dernières ayant des maturités bien supérieures aux options réelles cotées sur le marché.
Il sera alors nécessaire de recourir à des modèles complexes d’évaluation. Les exemples cités par la norme sont le modèle de Black-Scholes-Merton ou le modèle binomial.
Ces modèles de valorisation font intervenir des paramètres fixés dès le départ (le cours de l’action au moment de l’attribution, la maturité de l’option, le taux de marché sans risque, etc.) et des paramètres qu’il est nécessaire d’estimer (versements de dividende attendus, volatilité estimée de l’action, date d’exercice probable de l’option par le salarié, etc.). Bien évidemment, le choix des paramètres à estimer est très important et aura des impacts significatifs sur la valorisation des options et donc sur la charge à comptabiliser.
Le Conseil d’administration d’une entreprise attribue 100 options de souscription d’actions à chacun de ses 200 salariés le 1/1/2008 :
Parité : 1 option donne droit à 1 action nouvelle Prix d’exercice : 45 € par option Durée de vie des options : 5 ans Cours de l’action sous-jacente au moment de l’attribution : 45 € Juste valeur d’une option calculée selon le modèle de Black-Scholes-Merton au 1/1/2008 : 15 €
Les options ne sont définitivement acquises aux salariés que s’ils demeurent en service au moins trois ans à compter de l’attribution des options. L’entreprise estime que 9 salariés quitteront l’entreprise avant l’échéance des trois ans.
En tenant compte des probabilités de départ, la juste valeur estimée des options attribuées est ici de :
100 x (200-9) x 15 € = 286.500 €
Scénario : au 31/12/2009, 12 salariés ont déjà quitté l’entreprise et l’estimation du nombre de départs est portée de 9 à 18. Au 31/12/2018, 16 salariés au total sont partis seulement.
Dans ce cas, les écritures à comptabiliser sont alors :
Charges de personnel.
* 95.500 € = 286.500 € / 3.
31/12/2009 (année du changement d’estimation)
Charges de personnel.
* 86.500 = [100 x 15 € x (200-18)] * 2/3 – 95.500.
Charges de personnel.
* 94.000 = [100 x 15 € x (200-16)] – [95.500+ 86.500]
Si toutes les options sont exercées au 1/1/2018, l’écriture d’émission de nouvelles actions sera la suivante :
Banque (100 options x 184 salariés* x 45 €)
Capitaux Propres (capital + prime d’émission)
Si aucune option n’est exercée au 1/1/2018, les écritures comptabilisées en 2008, 2009 et 2018 ne seront pas reprises.
ACTUALITES.
Recommandation 2003-R.01.
Avec la recommandation 2003-R.01 du CNC, la France s’est dotée depuis 2003 d’une méthodologie pour l’évaluation et le traitement comptable des engagements de retraite et avantages similaires. Lire l'article complet.

Ifrs 2 stock options

IFRS 2 "Paiement fondé sur des actions"
La CE, le 3 novembre 2008, a regroupé en un seul texte (le règlement CE n° 1126/2008) les normes et interprétations adoptées intégralement dans la Communauté le 15 octobre 2008.
Puis, le 16 décembre 2008, la CE a publié le règlement n° 1261/2008 portant adoption des amendements "Conditions d'acquisition et annulation" à IFRS 2 et, le 23 mars 2018, le règlement CE n° 244/2018 portant adoption des amendements "Transactions intragroupe dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en trésorerie".
IFRS 2 a été homologuée antérieurement par le règlement CE n° 211/2005 du 4 février 2005. Le résumé ci-après est établi sur la base de la version d'IFRS 2 telle que publiée dans le règlement CE n° 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publiée en février 2004 et les amendements successifs à cette norme introduits par d'autres normes ou interprétations homologuées au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008.
Ce résumé d'IFRS 2 "Paiement fondé sur des actions" n’aborde que les points estimés les plus significatifs. Il ne se substitue en aucun cas à la lecture intégrale de la norme et ne présente pas un caractère suffisamment exhaustif pour permettre l’établissement ou la validation d’états financiers. IFRS 2 a été publiée par l’IASB en février 2004. Cependant, cette norme a fait l'objet d'amendements, qui sont présentés succinctement ci-après à la rubrique "Publication".
Publication.
Au niveau de l’IASB.
Le 20 juin 2018, l'IASB a publié les amendements limités à IFRS 2 « Classification et évaluation des transactions dont le paiement est fondé sur des actions », qui ne sont pas encore homologués par l'Union européenne.
Pour acheter les publications de l’IASB : ifrs.
IFRS 2 a été homologuée antérieurement par le règlement CE n° 211/2005 du 4 février 2005. Le résumé ci-après est établi sur la base de la version d'IFRS 2 telle que publiée dans le règlement CE n° 1126/2008 qui reprend la version de l'IASB publiée en février 2004 et les amendements successifs à cette norme introduits par d'autres normes ou interprétations homologuées au sein de l'Europe au plus tard le 15 octobre 2008. Pour télécharger en version française IFRS 2 "Paiement fondé sur des actions" (179 Ko) telle que publiée dans le règlement CE n° 1126/2008.
Le 16 décembre 2008, la CE a publié le règlement n° 1261/2008 portant adoption des amendements "Conditions d'acquisition et annulation" à IFRS 2.
Puis, le 23 mars 2018, la CE a publié le règlement n° 244/2018 portant adoption des amendements "Transactions intragroupe dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en trésorerie".
Postérieurement à la publication du règlement CE n° 1126/2008, des amendements subséquents ont été introduits pour IFRS 2 dans les règlements communautaires portant sur la norme, les améliorations annuelles ou d'autres normes :
règlement CE n° 495/2009 du 3 juin 2009 portant adoption de la version révisée d' IFRS 3 "Regroupements d'entreprises" : consulter le § C2 de l'annexe ; règlement CE n° 243/2018 du 23 mars 2018 portant adoption des améliorations annuelles des normes et interprétations : consulter l'annexe ; règlement UE n° 1254/2018 du 11 décembre 2018 portant adoption d' IFRS 10 "Etats financiers consolidés" (consulter le D4 de l'annexe) et d' IFRS 11 "Partenariats" (consulter le § D5 de l'annexe) ont impacté IFRS 2 ; règlement UE n° 1255/2018 du 11 décembre 2018 portant adoption d 'IFRS 13 "Evaluation de la juste valeur" a impacté IFRS 2 (consulter le § D5 de l'annexe) ;
L'objectif d'IFRS 2 est de spécifier l'information financière à présenter par une entité qui entreprend une transaction dont le paiement est fondé sur des actions. En particulier, elle impose à une entité de refléter dans son résultat et dans sa situation financière les effets des transactions dont le paiement est fondé sur des actions, y compris les charges liées à des transactions attribuant aux membres du personnel des options sur actions.
Champ d'application.
Une entité applique IFRS 2 pour comptabiliser toutes les transactions dont le paiement est fondé sur des actions, y compris :
des transactions dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en instruments de capitaux propres ; des transactions dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en trésorerie ;
et des transactions par lesquelles l'entité reçoit ou acquiert des biens ou des services et dont les caractéristiques de l'accord laissent soit à l'entité, soit au fournisseur de ces biens ou services, le choix entre un règlement de la transaction en trésorerie (ou en autres actifs) ou par émission d'instruments de capitaux propres.
En revanche, IFRS 2 ne s'applique pas aux transactions dont le paiement est fondé sur des actions par lesquelles l'entité reçoit ou acquiert des biens ou des services dans le cadre d'un contrat entrant dans le champ d'application des § 8 à 10 d' IAS 32 "Instruments financiers : présentation" , ou des § 5 à 7 d' IAS 39 "Instruments financiers : comptabilisation et évaluation" .
Comptabilisation.
Une entité doit comptabiliser les biens ou services reçus ou acquis dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fondé sur des actions, au moment où elle obtient les biens ou au fur et à mesure qu'elle reçoit les services. L'entité doit comptabiliser en contrepartie soit une augmentation de ses capitaux propres si les biens ou services ont été reçus dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fondé sur des actions et qui est réglée en instruments de capitaux propres, soit un passif si les biens ou services ont été acquis dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fondé sur des actions et qui est réglée en trésorerie.
Lorsque les biens ou services reçus ou acquis dans le cadre d'une transaction dont le paiement est fondé sur des actions ne remplissent pas les conditions de comptabilisation en tant qu'actifs, ils doivent être comptabilisés en charges.
Transactions dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en instruments de capitaux propres.
Pour des transactions dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en instruments de capitaux propres, l'entité doit évaluer les biens ou les services reçus et l'augmentation de capitaux propres qui en est la contrepartie, directement, à la juste valeur des biens ou services reçus, sauf si cette juste valeur ne peut être estimée de façon fiable. Si l'entité ne peut estimer de façon fiable la juste valeur des biens ou des services reçus, elle doit en évaluer la valeur et l'augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, indirectement, par référence à la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués.
Pour appliquer les dispositions du paragraphe précédent :
aux transactions menées avec des membres du personnel, la juste valeur des instruments de capitaux propres doit être évaluée à la date d'attribution ; aux transactions avec des parties autres que des membres du personnel, la juste valeur doit être évaluée à la date à laquelle l'entité obtient les biens ou l'autre partie fournit le service.
Transactions dans lesquelles des services sont reçus.
Si les instruments de capitaux propres attribués ne sont pas acquis avant que l'autre partie n'ait achevé une période de service spécifiée, l'entité doit présumer que les services à rendre par l'autre partie en rémunération de ces instruments de capitaux propres seront reçus à l'avenir, pendant la période d'acquisition des droits. L'entité doit comptabiliser ces services et l'augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, au fur et à mesure qu'ils sont rendus par l'autre partie pendant la période d'acquisition des droits.
Transactions évaluées par référence à la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués.
Détermination de la juste valeur d'instruments de capitaux propres attribués.
Pour les transactions évaluées par référence à la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués, une entité doit évaluer la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués à la date d'évaluation, enfonction des prix de marché éventuellement disponibles, en prenant en compte les caractéristiques et conditions spécifiques auxquelles ces instruments de capitaux propres ont été attribués.
Si des prix de marché ne sont pas disponibles, l'entité doit estimer la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués en utilisant une technique d'évaluation pour déterminer ce qu'aurait été le prix de ces instruments de capitaux propres à la date d'évaluation lors d'une transaction conclue à des conditions de marché normales, entre parties bien informées et consentantes.
Traitement des conditions d'acquisition des droits.
L'entité doit comptabiliser, pour les biens ou les services reçus pendant la période d'acquisition des droits, un montant fondé sur la meilleure estimation disponible du nombre d'instruments de capitaux propres dont l'acquisition est attendue ; elle doit réviser cette estimation, lorsque c'est nécessaire, si des informations ultérieures indiquent que le nombre d'acquisitions attendues diffère des estimations précédentes. A la date d'acquisition des droits, l'entité doit réviser l'estimation de façon à la rendre égale au nombre d'instruments de capitaux propres finalement acquis, sous la réserve suivante : pour les attributions assorties de conditions de marché, l'entité doit comptabiliser les biens ou les services reçus d'une autre partie qui répond à toutes les autres conditions d'acquisition, que la condition de marché ait été remplie ou non.
Après la date d'acquisition des droi ts.
Lorsqu’elle a comptabilisé les biens ou les services reçus conformément aux paragraphes 10 à 22, et l’augmentation des capitaux propres qui en est la contrepartie, l’entité ne doit procéder à aucun ajustement ultérieur des capitaux propres après la date d’acquisition. Par exemple, l’entité ne doit pas reprendre ultérieurement le montant comptabilisé pour les services reçus d’un membre du personnel s’il est ensuite renoncé aux instruments de capitaux propres attribués ou bien, dans le cas d’options sur action, si ces options ne sont pas exercées. Cette disposition n’exclut toutefois pas que l’entité comptabilise un transfert au sein des capitaux propres, à savoir un transfert d’une composante des capitaux propres à une autre.
Si la juste valeur des instruments de capitaux propres ne peut pas être estimée de façon fiable.
Dans de rares circonstances où l'entité n'est pas en mesure d'estimer de manière fiable la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués à la date d'évaluation, la norme prévoit des dispositions spécifiques.
Modifications des caractéristiques et conditions sur la base desquelles des instruments de capitaux propres ont été attribués, y compris les annulations et les règlements.
Des dispositions spécifiques sont prévues aux paragraphes 26 à 29 inclusivement. Transactions dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en trésorerie.
Pour les transactions dont le paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées en trésorerie, l'entité doit évaluer les biens ou les services acquis, ainsi que le passif encouru, à la juste valeur de ce passif. Jusqu'au règlement du passif, l'entité doit en réévaluer la juste valeur à chaque date de clôture ainsi qu'à la date de règlement, en comptabilisant en résultat de la période toute variation de juste valeur.
Transaction dont le paiement est fondé sur des actions et qui prévoient une possibilité de règlement en trésorerie.
S'agissant de transactions dont le paiement est fondé sur des actions, pour lesquelles les caractéristiques de l'accord laissent soit à l'entité, soit à l'autre partie le choix de déterminer si l'entité règle la transaction en trésorerie (ou avec d'autres actifs) ou par l'émission d'instruments de capitaux propres, l'entité doit comptabiliser cette transaction ou les composantes de cette transaction soit comme une transaction dont le paiement est fondé sur des actions et qui est réglée en trésorerie si, et dans la mesure où, l'entité est soumise à un engagement de régler en trésorerie ou en autres actifs, soit comme une transaction dont le paiement est fondé sur des actions et qui est réglée en instruments de capitaux propres si, et dans la mesure où, elle n'est pas soumise à un tel engagement.
Pour les transactions dont le paiement est fondé sur des actions, pour lesquelles les caractéristiques de l’accord laissent à l’autre partie le choix du règlement (voir § 35 à 40) et à l'entité le choix du règlement (voir § 41 à 43).
Une entité doit notamment fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des états financiers de comprendre la nature et la portée des accords en vigueur pendant la période et dont le paiement est fondé sur des actions (description de chaque type d'accord, caractéristiques et conditions générales de cet accord, nombre et prix d'exercice moyens pondérés des options sur actions. ).
Une entité doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des états financiers de comprendre comment la juste valeur des biens ou des services reçus, ou la juste valeur des instruments de capitaux propres attribués pendant la période ont été déterminées.
Une entité doit fournir les informations qui permettent aux utilisateurs des états financiers de comprendre l'effet sur le résultat de l'entité pour la période et sur sa situation financière des transactions dont le paiement est fondé sur des actions.
Une entité doit appliquer IFRS 2 pour les périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2005. Une application anticipée est encouragée. Si une entité applique la présente norme au titre d'une période ouverte avant le 1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.

سعر صرف العملات الأجنبية Izghawa (Umm Salal)

Thursday 8 February 2018

إفرس 2 خيارات الأسهم

Ifrs 2 stock options

Ifrs 2 stock options

Ifrs 2 stock options

No comments:

Post a Comment